La misura offre opportunità ma al tempo stesso evidenzia dubbi e difficoltà, come l’individuazione di quali benefit comprendere nell’esenzione e la gestione del conguaglio di fine anno.

La nuova misura necessita di essere coordinata con due altre previsioni normative: 

• l’art. 51, c. 3, TUIR;
• l’art. 12 DL 115/2022 conv. in Legge 142/2022.

La prima, l’art. 51, c. 3 TUIR, prevede che, normalmente, non concorrono al reddito da lavoro dipendente – e a quello assimilato al lavoro dipendente – quelle somme, valori, beni e servizi corrisposti, ceduti o prestati al dipendente e a suoi familiari, che siano determinati al valore normale e comunque nel limite annuo di 258,23 euro. Se tale valore, nel corso del periodo d’imposta dovesse essere superato, tutto quanto riconosciuto è considerato imponibile sia a livello fiscale che contributivo.

Nella medesima soglia di esenzione, poi, vengono ricompresi anche i c.d. fringe benefits per:

• autovetture concesse ad uso promiscuo secondo il parametro dettato dalle tabelle pubblicate annualmente dall’ACI;
•  i fabbricati concessi in locazione, in uso o in comodato, assumendo la differenza tra la rendita catastale e le spese rimborsate dal lavoratore.

In tale contesto si inserisce l’art. 12 DL 115/2022 (c.d. Decreto Aiuti-bis) che, con l’intento di offrire un supporto ai lavoratori a seguito dei rincari energetici in corso, stabilisce che la soglia annua di esenzione di 258,23 euro venga innalzata, per il solo 2022, a 600 euro permettendo di annoverare tra i benefit destinatari della deroga impositiva, anche i rimborsi e le somme corrisposti ai lavoratori per il pagamento di luce, acqua e gas.

Ora, il Decreto Aiuti-quater rivede nuovamente la soglia portando il limite di esenzione a ben 3.000 euro. Pertanto, per l’anno 2022 non concorrono a formare il reddito, nel limite di 3.000 euro annui, il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati ai lavoratori dipendenti nonché le somme erogate o rimborsate ai medesimi dai datori di lavoro per il pagamento delle utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell’energia elettrica e del gas naturale.

La scelta di erogare o meno i fringe benefit spetta al datore di lavoro (possono infatti essere erogati come forma premiale aggiuntiva, singolarmente ad uno o più lavoratori individuati dal datore). Non sussiste, pertanto, alcun obbligo di corresponsione. Se vengono superati i 3.000 euro, inoltre, l’importo complessivo è considerato imponibile previdenziale e fiscale, dal primo euro, sia per il carico datore di lavoro che per quello del dipendente ricomprendendo anche eventuali somme e fringe già corrisposti.

Le somme, valori e beni ricompresi sono quelli riconducibili all’art. 51. c. 3 e c. 4 TUIR, tra cui:

• buoni spesa
• buoni acquisto
• buoni carburanti
• rimborso di somme per bollette di utenze domestiche (luce, acqua, gas)
• doni e regali natalizi
• autovettura in uso promiscuo
• fabbricati concessi in uso abitativo
• servizi di trasporto ferroviario di persone prestati gratuitamente.

I beneficiari sono i soggetti percettori di reddito da lavoro dipendente e assimilato. Quindi lavoratori subordinati ma anche co.co.co, amministratori, tirocinanti etc. I benefits possono anche essere riconosciuti a favore del coniuge e dei familiari di cui all’art. 12 TUIR.

Le somme e i beni restano a carico del datore di lavoro che potrà dedurli integralmente dal proprio reddito. Essendo, infatti, i valori e beni attratti alla disciplina di cui all’art. 51, c. 3 del TUIR non rientrano nella nozione di oneri ad utilità sociale che vedrebbe il limite di deducibilità in capo alle aziende al 5×1000 del costo del personale (art. 100 TUIR).

I benefits possono essere riconosciuti attraverso somme, valori, beni, voucher, convenzioni e a seguito di documento comprovante la spesa per il caso delle utenze (come la copia bollette per luce, acqua, gas).

La validità del limite di esenzione di 3.000 euro è per il solo 2022 e purché erogati entro il 12 gennaio 2023 secondo il principio di cassa allargata.

Certi di aver fatto cosa gradita rimaniamo come sempre a disposizione.